Ulkomailta tulevan saamat luonnontuotetulot

Ulkomailta Suomeen tulevan henkilön luonnontuotetulojen verotus riippuu siitä, onko kyse itsenäisesti omaan lukuun tapahtuvasta luonnontuotteiden keräämisestä ja myynnistä vai työsuhteessa tehtävästä poiminnasta.

Luonnontuotetulojen verovapaus voi koskea myös ulkomailta Suomeen tulevaa henkilöä, jos tuloverolain 89 § edellytykset täyttyvät. Jos henkilö kuitenkin kerää luonnontuotteita työsuhteessa ja saa siitä palkkaa, kyse ei ole verovapaasta luonnontuotetulosta vaan veronalaisesta palkkatulosta.

Tuloverotus

Ulkomailta Suomeen yli kuudeksi kuukaudeksi tuleva luonnollinen henkilö on Suomessa yleisesti verovelvollinen. Yleisesti verovelvollinen on velvollinen maksamaan Suomeen veroa sekä Suomesta että ulkomailta saamistaan tuloista.

Jos ulkomailta tuleva henkilö saa Suomessa tuloverolain 89 §ä tarkoitettua luonnontuotetuloa, tulo voi olla Suomessa verovapaata samoin edellytyksin kuin Suomessa asuvalla kerääjällä. Verovapaus edellyttää esimerkiksi, että henkilö on itse kerännyt luonnonvaraiset tuotteet, myy ne sellaisenaan eikä tuloa pidetä palkkana.

Suomessa yhtäjaksoisesti enintään kuusi kuukautta oleskeleva henkilö on yleensä Suomessa rajoitetusti verovelvollinen. Rajoitetusti verovelvollinen maksaa Suomeen veroa vain Suomesta saamistaan tuloista. Myös rajoitetusti verovelvollisen henkilön Suomessa saama luonnontuotetulo voi olla verovapaata, jos tuloverolain 89 § edellytykset täyttyvät.

Jos ulkomailta tuleva henkilö saa suomalaiselta työnantajalta palkkaa, palkka on Suomessa veronalaista ansiotuloa. Palkan verotukseen voivat vaikuttaa esimerkiksi oleskelun kesto, työnantaja, henkilön verovelvollisuusasema ja mahdollinen verosopimus.

Ulkomaiset luonnonmarjanpoimijat ja työsuhde

Ulkomailta Suomeen tulevien luonnonmarjanpoimijoiden asemaan on tullut muutoksia. Vuodesta 2025 alkaen ulkomaiset luonnonmarjanpoimijat tulevat Suomeen pääsääntöisesti kausityölain mukaisina kausityöntekijöinä, eivät turistiviisumilla omaan lukuunsa toimivina poimijoina.

Luonnontuotteiden, kuten metsämarjojen, keruu lisättiin 17.2.2025 voimaan tulleilla säädösmuutoksilla kausityölain piiriin. Kausityöhön oikeuttavan luvan myöntämisen edellytyksenä on, että poimintaa tehdään työsuhteessa.

Käytännössä tämä koskee erityisesti EU ulkopuolelta Suomeen tulevia luonnonmarjanpoimijoita, kuten esimerkiksi Thaimaasta tulevia poimijoita, jotka tarvitsevat Suomeen tullessaan kausityöhön oikeuttavan luvan. Tällöin poimija ei myy marjoja omaan lukuunsa, vaan työskentelee työnantajan palveluksessa.

Työsuhteessa saatu korvaus on palkkaa. Se ei ole tuloverolain 89 §ä tarkoitettua verovapaata luonnontuotetuloa. Työnantajan on huolehdittava työnantajavelvoitteista, kuten palkanmaksusta, ennakonpidätyksestä, työnantajamaksuista ja työehtojen noudattamisesta.

Muutos ei poista Suomessa jo oleskelevien henkilöiden tai suomalaisten oikeutta poimia luonnonmarjoja ja myydä niitä valitsemalleen ostajalle. Jos henkilö kerää luonnontuotteita itsenäisesti omaan lukuunsa ja myy itse keräämänsä tuotteet sellaisenaan, tulon verokohtelu arvioidaan edelleen luonnontuotetuloja koskevien yleisten edellytysten perusteella.

Itsenäinen keruu omaan lukuun

Ulkomailta tulevan henkilön luonnontuotetulo voi olla verovapaata, jos kaikki luonnontuotetulon verovapauden edellytykset täyttyvät.

Verovapaus voi tulla kyseeseen, jos:

henkilö kerää luonnontuotteet itse
tuotteet ovat luonnonvaraisia
tuotteet ovat tuloverolain 89 §ä tarkoitettuja luonnontuotteita
tuotteet myydään sellaisenaan
tulo ei ole palkkaa
kasvien ja kasvinosien kohdalla käyttötarkoitus on ihmisravinto, lääke tai lääkeaineen valmistus
kerääminen on luvallista kyseisellä alueella

Jos toiminta tapahtuu työnantajan lukuun, työnantajan johdon ja valvonnan alaisena tai kausityösuhteessa, tulo on palkkaa eikä verovapaata luonnontuotetuloa.

Työsuhteessa saatu tulo

Luonnontuotteiden myynnin verovapaus koskee vain sellaista tuloa, jota ei pidetä palkkana. Jos luonnontuotteiden kerääminen tapahtuu työsuhteessa, kerääjän saama korvaus on palkkaa.

Työsuhteessa voi olla kyse esimerkiksi tilanteesta, jossa:

poimijalla on työnantaja
poimija on palkattu poimimaan marjoja yritykselle
työnantaja määrää työn ehdot
työ tehdään työnantajan lukuun
poimija saa palkkaa
poimijalla on kausityölupa työsuhteista poimintaa varten

Tällöin poimija ei saa verovapaata luonnontuotetuloa, vaikka työ liittyisi luonnonvaraisten marjojen keräämiseen.

Arvonlisäverotus

Ulkomailta Suomeen tuleva henkilö voi olla velvollinen suorittamaan Suomeen arvonlisäveroa Suomessa tapahtuvasta arvonlisäverollisesta luonnontuotteiden myynnistä.

Arvonlisäverovelvollisuus ratkaistaan samojen periaatteiden mukaan kuin Suomessa asuvan henkilön kohdalla. Ulkomailta tulevan henkilön itse poimimien luonnonvaraisten marjojen ja sienten myynti voi olla arvonlisäverotonta, jos kaikki seuraavat edellytykset täyttyvät:

tuotteet ovat luonnonvaraisia marjoja tai sieniä
myyjä on poiminut ne itse
tuotteet myydään sellaisenaan
myynti tapahtuu muualta kuin erityisestä myyntipaikasta

Muiden luonnontuotteiden, kuten käpyjen, kasvien, kasvinosien, kuusenkerkkien, mahlan tai jalostettujen tuotteiden myyntiin tätä erityistä arvonlisäverottomuutta ei sovelleta.

Jos poiminta tehdään työsuhteessa ja henkilö saa palkkaa, kyse ei ole hänen omasta arvonlisäverollisesta myynnistään. Palkasta ei suoriteta arvonlisäveroa.

Vähäisen toiminnan raja ulkomailta tulevalla

Arvonlisäverottoman vähäisen toiminnan 20 000 euron rajaa voidaan tietyin edellytyksin soveltaa ulkomaiseen toimijaan, jonka liiketoiminnan kotipaikka on toisessa EU-jäsenvaltiossa kuin Suomessa.

Tällöin edellytyksenä on, että:

kuluvan kalenterivuoden liikevaihto EU on enintään 100 000 euroa
edellisen kalenterivuoden liikevaihto EU on ollut enintään 100 000 euroa
Suomen kansallinen 20 000 euron vähäisen toiminnan raja ei ylity
toimija ei ole hakeutunut Suomessa arvonlisäverovelvolliseksi
toimija rekisteröityy pienten yritysten EU-myynnin alv-järjestelmään, jos se haluaa soveltaa vähäisen toiminnan verottomuutta Suomessa

Jos ulkomaisen toimijan liiketoiminnan kotipaikka on EU ulkopuolella, Suomen vähäisen toiminnan verovapautusta ei sovelleta.