Luonnontuotetulot arvonlisäverotuksessa
Arvonlisäverolain säännökset
Arvonlisäverolain 1 § mukaan arvonlisäveroa suoritetaan liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnistä. Luonnontuotteiden myynnistä on siten lähtökohtaisesti suoritettava arvonlisäveroa, jos myynti tapahtuu liiketoiminnan muodossa eikä myyntiin sovellu arvonlisäverolain mukainen verottomuus tai vähäisen toiminnan verovapautus.
Tuloverotus ja arvonlisäverotus on erotettava toisistaan. Se, että luonnontuotteen myyntitulo voi olla tuloverotuksessa verovapaata luonnontuotetuloa, ei automaattisesti tarkoita, että myynti olisi myös arvonlisäverotonta.
Arvonlisäverolain 59 § 6 kohdan mukaan arvonlisäveroa ei suoriteta itse poimittujen luonnonvaraisten marjojen ja sienten myynnistä, kun poimija myy ne sellaisenaan muualta kuin erityisestä myyntipaikasta. Säännös ei koske muita luonnontuotteita, kuten käpyjä, kasveja, kasvinosia, mahlaa, pettua, kuusenkerkkää tai pakuria.
Arvonlisäveroton luonnonvaraisten marjojen ja sienten myynti
Luonnonvaraisten marjojen ja sienten myynti voi olla arvonlisäverotonta, kun kaikki seuraavat edellytykset täyttyvät:
- Tuote on luonnonvarainen marja tai sieni.
- Myyjä on poiminut marjat tai sienet itse.
- Marjat tai sienet myydään sellaisenaan.
- Myynti tapahtuu muualta kuin erityisestä myyntipaikasta.
Jos jokin edellytyksistä ei täyty, myynti voi olla arvonlisäverollista, ellei myyjään sovellu vähäisen toiminnan verovapautus.
Luonnonvaraiset marjat ja sienet
Arvonlisäverolain erityinen verottomuus koskee vain itse poimittuja luonnonvaraisia marjoja ja sieniä. Se ei koske muita luonnontuotteita.
Arvonlisäverottomuuden ulkopuolelle jäävät esimerkiksi:
- kävyt
- mahla
- kuusenkerkät
- pettu
- yrtit
- lehdet
- kukat
- juuret
- pakuri, jos sitä ei käsitellä arvonlisäverotuksessa sienenä kyseisessä myyntitilanteessa
- muut kasvit ja kasvinosat
Näiden tuotteiden myynti voi olla tuloverotuksessa verovapaata luonnontuotetuloa, mutta arvonlisäverotuksessa myynti on lähtökohtaisesti verollista, jos myynti tapahtuu liiketoiminnan muodossa ja vähäisen toiminnan raja ylittyy.
Myynti sellaisenaan
Arvonlisäverottomuuden edellytyksenä on, että luonnonvaraiset marjat tai sienet myydään sellaisenaan. Tuotetta ei saa jalostaa.
Sellaisenaan myyntiä voi olla esimerkiksi:
- marjojen tai sienten puhdistaminen
- roskien poistaminen
- lajittelu
- pakkaaminen rasiaan tai laatikkoon myyntiä varten
- kuljettaminen ostajalle
Jalostamista on esimerkiksi:
- pakastaminen
- kuivaaminen
- mehustaminen
- soseuttaminen
- makeuttaminen
- suolaaminen
- ryöppääminen
- keittäminen
- säilöminen
- tuotesekoitusten tekeminen
- lahjapakkausten kokoaminen
Pakastetun tuotteen myyntiä ei ole oikeuskäytännössä pidetty verottomana alkutuotteen myyntinä. Samaa tulkintaa voidaan soveltaa myös arvonlisäverotuksessa.
Myynti muualta kuin erityisestä myyntipaikasta
Arvonlisäverottomuuden edellytyksenä on myös, että poimija myy itse poimimansa luonnonvaraiset marjat tai sienet muualta kuin erityisestä myyntipaikasta.
Arvonlisäverotonta myyntiä voi olla esimerkiksi tilanne, jossa poimija:
- kuljettaa marjat tai sienet torikauppiaalle
- myy ne tukkukauppiaalle
- myy ne jatkojalostajalle
- myy niitä torilla
- myy niitä maantienvarren levähdyspaikalla
- myy niitä kesätapahtuman tilapäiseltä myyntipöydältä
Erityisenä myyntipaikkana ei ole oikeuskäytännössä pidetty esimerkiksi toria tai maantienvarren levähdyspaikkaa. Erityisenä myyntipaikkana ei yleensä pidetä myöskään yksittäistä tilapäistä myyntipöytää kesätapahtumassa.
Myynti on sen sijaan arvonlisäverollista, jos poimija myy luonnonvaraisia marjoja tai sieniä erityiseltä myyntipaikalta. Erityinen myyntipaikka voi olla esimerkiksi poimijan ylläpitämä myymälä tai suoramyyntimyymälä.
Se, tapahtuuko myynti erityiseltä myyntipaikalta, vaikuttaa vain arvonlisäverotukseen. Se ei ratkaise sitä, onko tulo tuloverotuksessa verovapaata luonnontuotetuloa.
Muiden luonnontuotteiden myynti
Muiden luonnontuotteiden kuin luonnonvaraisten marjojen ja sienten myyntiin ei sovelleta arvonlisäverolain 59 § 6 kohdan erityistä verottomuutta.
Siksi esimerkiksi seuraavien tuotteiden myynti on lähtökohtaisesti arvonlisäverollista, jos toiminta on liiketoimintaa ja myyjä on arvonlisäverovelvollinen:
- kävyt
- kuusenkerkät
- mahla
- pettu
- luonnonyrtit
- kasvien lehdet ja kukat
- koriste- ja käsityömateriaalit
- pakuri ja muut luonnontuotteet tilanteissa, joissa AVL 59 § 6 kohdan erityinen verottomuus ei sovellu
- jalostetut luonnontuotteet, kuten kuivatut sienet, pakastetut marjat, hillot, mehut, siirapit ja tuotesekoitukset
Tämä tarkoittaa, että sama myynti voi olla tuloverotuksessa verovapaata mutta arvonlisäverotuksessa verollista.
Vähäisen toiminnan verovapautus
Arvonlisäverolain 3 § mukaan myyjä ei ole arvonlisäverovelvollinen, jos kuluvan kalenterivuoden ja sitä edeltäneen kalenterivuoden liikevaihto on enintään 20 000 euroa, eikä myyjää ole oman ilmoituksensa perusteella merkitty arvonlisäverovelvolliseksi.
Jos 20 000 euron raja ylittyy kesken kalenterivuoden, myyjän on rekisteröidyttävä arvonlisäverovelvolliseksi rajan ylittämisajankohdasta alkaen. Tästä ajankohdasta alkaen syntyy myös velvollisuus maksaa arvonlisäveroa. Liikevaihtorajan ylittävä myynti on kokonaisuudessaan arvonlisäverollinen.
Vähäisen toiminnan rajaa laskettaessa huomioon otetaan arvonlisäverolaissa tarkoitettu liikevaihto. Arvonlisäverolain 59 § 6 kohdan mukaisesti verotonta itse poimittujen luonnonvaraisten marjojen ja sienten myyntiä ei lasketa mukaan vähäisen toiminnan liikevaihtorajaan.
Muiden luonnontuotteiden myynnistä on suoritettava arvonlisäveroa, jos myynti tapahtuu liiketoiminnan muodossa, myyjä on arvonlisäverovelvollinen eikä myyntiin sovellu muu verottomuussäännös.
Rekisterissä oleva myyjä
Jos toimija on hakeutunut tai merkitty arvonlisäverovelvollisten rekisteriin, sen on yleensä suoritettava arvonlisäveroa arvonlisäverollisesta myynnistään, vaikka liikevaihto olisi alle 20 000 euroa.
Jos rekisterissä oleva toimija haluaa poistua arvonlisäverovelvollisten rekisteristä liikevaihdon vähäisyyden vuoksi, poistuminen edellyttää, että liikevaihto on kahdelta peräkkäiseltä kalenterivuodelta enintään 20 000 euroa. Rekisteristä poistamista ei tehdä takautuvasti.
Alarajahuojennus
Arvonlisäveron alarajahuojennus poistui 1.1.2025. Sitä ei voi enää saada 1.1.2025 tai sen jälkeen alkavilta tilikausilta. Aikaisempien tilikausien osalta huojennusta voi joissain tilanteissa hakea vielä takautuvasti Verohallinnon ohjeiden mukaisesti.
Tämän vuoksi luonnontuotteita myyvän pienyrittäjän kannalta keskeinen raja on nykyisin vähäisen toiminnan 20 000 euron liikevaihtoraja.
Myynti työsuhteessa
Arvonlisäverolain mukaan myynnin ei katsota tapahtuvan liiketoiminnan muodossa, jos siitä saatu vastike on ennakkoperintälain mukaista palkkaa.
Jos luonnontuotteiden kerääminen tapahtuu työsuhteessa ja kerääjä saa palkkaa, kyse ei ole kerääjän omasta arvonlisäverollisesta myynnistä. Tällöin kerääjä ei suorita arvonlisäveroa palkastaan.
Esimerkkejä
Esimerkki 1: itse poimitut mustikat ostajalle
Henkilö poimii luonnonvaraisia mustikoita ja myy ne sellaisenaan marjojen ostajalle. Myynti on arvonlisäverotonta, jos muut edellytykset täyttyvät.
Esimerkki 2: mustikat torilla
Poimija myy itse poimimiaan luonnonvaraisia mustikoita torilla sellaisenaan. Toria ei ole oikeuskäytännössä pidetty erityisenä myyntipaikkana, joten myynti voi olla arvonlisäverotonta.
Esimerkki 3: mustikat omasta myymälästä
Poimija myy itse poimimiaan luonnonvaraisia mustikoita omasta myymälästään. Myynti tapahtuu erityiseltä myyntipaikalta, joten myynti on arvonlisäverollista, ellei vähäisen toiminnan verovapautus sovellu.
Esimerkki 4: pakastetut marjat
Poimija pakastaa itse poimimansa luonnonvaraiset marjat ja myy ne pakastettuina. Myynti ei ole arvonlisäverolain 59 § 6 kohdan mukaista verotonta sellaisenaan myyntiä. Myynti on arvonlisäverollista, jos toiminta on liiketoimintaa ja myyjä on arvonlisäverovelvollinen.
Esimerkki 5: kuusenkerkkä
Poimija kerää maanomistajan luvalla kuusenkerkkiä ja myy ne sellaisenaan elintarvikekäyttöön. Tulo voi olla tuloverotuksessa verovapaata luonnontuotetuloa, mutta myynti ei kuulu arvonlisäverolain 59 § 6 kohdan marjoja ja sieniä koskevaan erityiseen verottomuuteen. Myynti voi silti jäädä arvonlisäverottomaksi vähäisen toiminnan perusteella, jos myyjän liikevaihto ei ylitä 20 000 euron rajaa eikä myyjä ole hakeutunut alv-rekisteriin.